Контролируемые иностранные компании (КИК): отчеты, налогообложение и штрафы в Украине

1 января 2022 вступил в силу Закон Украины №466-IX и положения статьи 39-2 Налогового кодекса Украины, которые внедряют в Украине понятие «контролируемая иностранная компания — КИК».

📌 Что такое контролируемая иностранная компания – КИК?

Контролируемая иностранная компания (КИК) — это любое юридическое лицо или образование без статуса юридического лица, зарегистрированное в иностранном государстве или территории, которое признается находящимся под контролем физического лица – резидента Украины или юридического лица – резидента Украины.

Или КИК простыми словами – это предприятие или образование (например, траст, фонд), которое зарегистрировано за границей и принадлежит и/или подконтрольно резиденту Украины.

Законодательство четко предусматривает, в каких случая компания за рубежом признается КИК.

Иностранная компания признается КИК, если контролирующее лицо-резидент Украины:

• владеет долей в КИК в размере более 50%, или
• владеет долей в КИК в размере более 25% (с 2024 года – более 10%), при условии, что несколько резидентов Украины владеют долями в КИК, размер которых в совокупности составляет 50% и более, или
• отдельно или вместе с другими резидентами Украины – связанными лицами осуществляют фактический контроль над КИК.

Первым отчетным годом для отчета о контролируемых иностранных компаниях является 2022 год.

Отчет о КИК за 2022 год представляется контролирующим лицом одновременно с представлением годовой декларации о доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий в 2023 году (за 2022 год).

Однако для первой отчетности о КИК есть второй вариант — контролирующие лица имеют право подать Отчет о КИК за 2022 год одновременно с представлением годовой декларации о доходах или налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий за 2023 год. То есть в 2024 году за два предыдущих года.

При этом штрафные санкции и пеня по отчётности КИК за 2022 и 2023 годы не будут применяться.

Срок составления и представления отчета о контролируемых иностранных компаниях

• для физических лиц до 01 (первого) мая года, следующего за отчетным, одновременно с представлением годовой декларации о доходах физических лиц,
• для юридических лиц – до 01 (первого) марта года, следующего за отчетным, одновременно с представлением налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий.

Форма отчета о КИК

Законодательством предусмотрены две формы Отчета: основной отчет и сокращенный.

Основной отчет о КИК представляется контролируемыми лицами по тем контролируемым иностранным компаниям, по которым уже представлена отчетность в соответствующей иностранной юрисдикции.

Сокращенный отчет о КИК представляется контролируемыми лицами в том случае, если на момент подачи отчетности по контролируемым иностранным компаниям еще не представлена отчетность в соответствующей иностранной юрисдикции. Например, как указано предельные сроки подачи отчетности в Украине (01 мая для физических лиц, и 01 марта – для юридических).

А для примера предельные сроки подачи отчетности по корпоративному налогу в Италии до 30 ноября следующего года по отчетному, на Мальте – до 30 сентября, в Германии – до 31 июля.

Что отображается в отчете о КИК?

В основном отчете о КИК необходимо отразить:
— наименование КИК, адрес, организационно – правовую форму, регистрационные данные компании
— размер доли контролирующего лица;
— структуру владения долей КИК;
— размер дохода от реализации товаров/работ/услуг КИК, прибыли от операционной деятельности и до налогообложения в соответствии с данными финансовой отчетности;
— расчет скорректированной прибыли КИК;
— информацию об основаниях освобождения от налогообложения прибыли КИК;
— суммы дивидендов, полученных иностранной компанией от юридических лиц; и дивиденды, выплаченные контролеру КИК;
— список операции с нерезидентами;
— количество работников КИК по состоянию на конец отчетного (налогового) года;
— информацию о прибыли КИК от постоянного представительства в Украине (если есть).

Отчет контролирующего лица об изменениях в контроле КИК

Кроме отчетности о КИК, Налоговый кодекс также содержит требование:
о каждом факте приобретения КИК, изменении доли в КИК, прекращении контроля за КИК или ликвидации КИК – нужно сообщать в налоговую службу в течение 60 дней.

Законодательством предусмотрены санкции за несоблюдение правил КИК.

⇒ За непредставление отчета о КИК – штраф в размере 100 прожиточных минимумов для трудоспособного лица, установленных 1 января налогового (отчетного) года. По состоянию на 01 января 2023 — это 268 400.00 гривен.

⇒ За несвоевременное представление отчета КИК – штраф в размере 1 прожиточного минимума за каждый календарный день неподачи, но не более 50 размеров прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного законом на 1 января налогового (отчетного) года.

⇒ За не отображение в отчете сведений о существующих КИК – штраф в размере 3% суммы дохода КИК или 25% скорректированной прибыли КИК за соответствующий год, не отраженных в отчете.

⇒ За несообщение контролером КИК в течение 60 дней информации об изменениях в деятельности КИК или осуществлении фактического контроля над КИК, создание образований без статуса юридического лица – штраф в размере 300 прожиточных минимумов.

Объектом налогообложения для налога на доходы физических лиц или налога на прибыль предприятий контролирующего лица является доля скорректированной прибыли КИК, пропорциональная части владения контролера, по состоянию на последний день отчетного периода.

Указанная часть такой прибыли:

• для физических лиц, включаемая прибыль в состав общегодового налогооблагаемого дохода, подлежит налогообложению по ставке 5%, 9% или 18% НДФЛ +1,5% военный сбор
• для юридических лиц увеличивает объект налогообложения налогом на прибыль предприятий – 18%.

Налоговый кодекс Украины содержит несколько пунктов, регламентирующих случаи, когда налог с КИК уплачивать не нужно.

Но это не освобождает контролирующего лица от обязанности подавать отчет о КИК!

Скорректированная прибыль контролируемой иностранной компании не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход, не является объектом налогообложения налогом на прибыль предприятий контролирующего лица в случае соблюдения следующих условий:

1. Между Украиной и иностранной юрисдикцией есть действующий договор об избежании двойного налогообложения или об обмене налоговой информацией

2. И выполняется любое из таких условий
— КИК фактически платит налог на прибыль по эффективной ставке, которая не меньше базовой (основной) ставки налога на прибыль предприятий в Украине, или меньше такой ставки не более чем на 5%. То есть ставка налога в стране КИК не ниже 13%.

или

— доля пассивных доходов КИК не более 50% от общей суммы всех доходов КИК из всех источников.

Также, независимо от выполнения условий, предусмотренных выше, скорректированная прибыль КИК, не подлежит включению в общий налогооблагаемый доход в случае, если выполняется любое из следующих условий:

• общий совокупный доход всех КИК одного контролирующего лица из всех источников по данным финансовой отчетности не превышает эквивалент 2 миллионов евро на конец отчетного периода;
• КИК является организацией, в соответствии с законодательством иностранной юрисдикции, осуществляющей благотворительную деятельность, и не распределяет доходы в пользу ее учредителей (участников).
• КИК является публичной компанией.

__________________

_________________

Автор статьи

Анастасия Таран Руководитель направления
Корпоративные услуги
Украина

В 2013 году с отличием окончила Национальный Университет «Одесская юридическая академия» и получила степень Магистра Права. Анастасия Таран имеет опыт работы в об...

В 2013 году с отличием окончила Национальный Университет «Одесская юридическая академия» и получила степень Магистра Права. Анастасия Таран имеет опыт работы в области международного и договорного права, а также корпоративного и налогового права стран Европы. В рамках Феод Групп она специализируется на иммиграционном и корпоративном праве стран Европы, а именно в таких вопросах:

• выбор страны для иммиграции
• организация бизнеса в Европе
• личное и корпоративное налогообложение в странах Европы
• открытие счетов в европейских банках
• получение статуса налогового резидента

подробнее

ЧИТАЙТЕ ТАКЖЕ:

🔹  В какой стране Европы открыть бизнес в 2024 году и платить низкие налоги?
🔹 Регистрация компании на Кипре в 2024 + корпоративные налоги
🔹  Регистрация компаний в Португалии и на Мадейре
🔹 Как зарегистрировать компанию в Испании, и какие нужно платить налоги
🔹 Свой бизнес в Великобритании. Как открыть компанию в Великобритании иностранцу
🔹 Регистрация компании в США: преимущества и этапы
🔹 Открытие своего бизнеса в Италии: преимущества, процедура и налоги