Контрольовані іноземні компанії (КІК): звітування, оподаткування та штрафи в Україні

1 січня 2022 року набрав чинності Закон України №466-IX та положення статті 392 Податкового кодексу України, які впроваджують в Україні поняття «контрольована іноземна компанія – КІК».

📌 Що таке контрольована іноземна компанія – КІК?

Контрольована іноземна компанія (КІК) це будь-яка юридична особа або утворення без статусу юридичної особи, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи – резидента України або юридичної особи – резидента України.

Або ж КІК простими словами – це підприємство або утворення (наприклад траст, фонд), яке зареєстроване за кордоном і належить та/або підконтрольне резиденту України.

Законодавство чітко передбачає, у яких випадках компанія за кордоном визнається КІК.

Іноземна компанія визнається КІК, якщо контролююча особа-резидент України:

• володіє часткою в КІК у розмірі більше ніж 50%, або
• володіє часткою в КІК у розмірі більше ніж 25% (з 2024 року – більше ніж 10%), за умови, що декілька резидентів України володіють частками в КІК, розмір яких у сукупності становить 50% і більше, або
• окремо чи разом з іншими резидентами України – пов’язаними особами здійснюють фактичний контроль над КІК.

Першим звітним роком для звіту про контрольовані іноземні компанії є 2022 рік.

Звіт про КІК за 2022 рік подається контролюючою особою одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств у 2023 році (за 2022 рік).

Проте, для першої звітності про КІК є другий варіант – контролюючі особи мають право подати Звіт про КІК за 2022 рік одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи або податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2023 рік. Тобто у 2024 році за два попередні роки.

При цьому штрафні санкції та пеня до звітності КІК за 2022 та 2023 роки не застосовуватимуться.

Строк складання та подання звіту про контрольовані іноземні компанії

• для фізичних осіб до 01 (першого) травня року наступного за звітним одночасно з поданням річної декларації про майновий стан і доходи фізичних осіб,
• для юридичних осіб – до 01 (першого) березня наступного року за звітним одночасно з поданням податкової декларації з податку на прибуток підприємств.

Форма звіту про КІК

Законодавством передбачено дві форми Звіту: основний звіт та скорочений.

Основний звіт КІК подається контрольованими особами по тим контрольованим іноземним компаніям, по яким вже подано звітність у відповідній іноземній юрисдикції.

Скорочений звіт про КІК подається контрольованими особами в тому випадку, якщо на момент подачі звітності по контрольованим іноземним компаніям, ще не подано звітність у відповідній іноземній юрисдикції. Наприклад, як вищезазначено граничні строки подачі звітності в Україні (01 травня для фізичних осіб, та 01 березня – для юридичних).

А для прикладу граничні строки подачі звітності з корпоративного податку в Італії до 30 листопада наступного року за звітнім, на Мальті – до 30 вересня, в Німеччині – до 31 липня.

Що відображається у звіті про КІК?

У основному звіті про КІК необхідно відобразити:
– найменування КІК, адресу, організаційно – правову форму, реєстраційні дані компанії
– розмір частки контролюючої особи;
– структуру володіння часткою КІК;
– розмір доходу від реалізації товарів/робіт/послуг КІК, прибутку від операційної діяльності та до оподаткування відповідно до даних фінансової звітності;
– розрахунок скоригованого прибутку КІК;
– інформацію про підстави звільнення від оподаткування прибутку КІК;
– суми дивідендів, отриманих іноземною компанією від українських юридичних осіб; та дивіденди, виплачені контролеру КІК;
– перелік операції з нерезидентами;
– кількість працівників КІК станом на кінець звітного (податкового) року;
– інформацію про прибуток КІК від постійного представництва в Україні (якщо є).

Звітування контролером про зміни в контролі КІК

Окрім звітності про КІК, Податковий кодекс також містить вимогу про те що:
про кожний факт придбання КІК, зміни частки у КІК, припинення контролю за КІК або ліквідацію КІК – треба повідомляти податкову протягом 60 днів.

Законодавством передбачено санкції за недотримання правил КІК.

⇒ За неподання звіту про КІК – штраф у розмірі 100 прожиткових мінімумів для працездатної особи, встановлених 1 січня податкового (звітного) року. Станом на 01 січня 2023 року – це 268 400.00 гривень.

⇒ За несвоєчасне подання звіту КІК – штраф у розмірі 1 протжиткового мінімуму за кожен календарний день неподання, але не більше 50 розмірів прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого законом на 1 січня податкового (звітного) року.

⇒ За не відображення у звіті КІК відомостей щодо наявних КІК – штраф у розмірі: 3% суми доходу КІК або 25% скоригованого прибутку КІК за відповідний рік, не відображених у звіті КІК.

⇒ За неповідомлення контролером КІК протягом 60 днів інформації про зміни в діяльності КІК або здійснення фактичного контролю над КІК, створення утворень без статусу юридичної особи – штраф у розмірі 300 прожиткових мінімумів.

Об’єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб або податку на прибуток підприємств контролюючої особи є частка скоригованого прибутку КІК, пропорційна частки володіння контролера, станом на останній день звітного періоду.

Вказана частина такого прибутку:

• для фізичних осіб, включається до складу загально річного оподатковуваного доходу, підлягає оподаткуванню за ставкою 5%, 9% або 18% ПДФО +1,5% військовий збір
• для юридичних осіб збільшує об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств – 18%

Податковий кодекс України містить декілька пунктів, що регламентують випадки, коли податок з КІК сплачувати не потрібно.
Але це не звільняє контролюючої особи від обов’язку звітувати!

Скоригований прибуток контрольованої іноземної компанії не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу, не є об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи у разі додержання таких умов:

1. Між Україною та іноземною юрисдикцією є чинний договір про уникнення подвійного оподаткування або про обмін податковою інформацією

2. Та виконується будь-яка з таких умов
– КІК фактично сплачує податок на прибуток за ефективною ставкою, що є не меншою за базову (основну) ставку податку на прибуток підприємств в Україні, або є меншою за таку ставку не більше ніж на 5%. Тобто ставка податку в країні КІК не ниже 13%.

або

– частка пасивних доходів КІК не більше 50% загальної суми всіх доходів КІК із всіх джерел.

Також, незалежно виконання умов, передбачених вище скоригований прибуток КІК не підлягає включенню до загального оподатковуваного доходу у разі, якщо виконується будь-яка з таких умов:

• загальний сукупний дохід усіх КІК однієї контролюючої особи із всіх джерел за даними фінансової звітності не перевищує еквівалент 2 мільйони євро на кінець звітного періоду;
• КІК є організацією, відповідно до законодавства іноземної юрисдикції, яка здійснює благодійну діяльність, та не розподіляє доходи на користь її засновників (учасників).
• КІК є публічною компанією.

__________________

_________________

Автор статті

Анастасія Таран Керівник напрямку
Корпоративні послуги
Україна

У 2013 році з відзнакою закінчила Національний Університет «Одеська юридична академія» та отримала ступінь Магістр Права. Анастасія Таран має досвід роботи в галу...

У 2013 році з відзнакою закінчила Національний Університет «Одеська юридична академія» та отримала ступінь Магістр Права. Анастасія Таран має досвід роботи в галузі міжнародного і договірного права, а також корпоративного та податкового права країн Європи. В рамках Феод Груп вона спеціалізується на імміграційному та корпоративному праві країн Європи, а саме в таких питаннях:

• вибір країни для імміграції
• організація бізнесу в Європі
• приватне та корпоративне оподаткування в країнах Європи
• відкриття рахунків в європейських банках
• отримання статусу податкового резидента

детальніше

ЧИТАЙТЕ ТАКОЖ:

🔹 У якій країні Європи відкрити бізнес у 2024 році та сплачувати низькі податки?
🔹 Реєстрація компанії на Кіпрі в 2024 + корпоративні податки
🔹 Реєстрація компаній у Португалії та на Мадейрі
🔹 Як відкрити компанію в Іспанії та які сплачувати корпоративні податки
🔹 Свій бізнес у Великій Британії. Як відкрити компанію у Великобританії іноземцю
🔹 Реєстрація компанії в США: переваги та етапи
🔹 Відкриття свого бізнесу в Італії: переваги, процедура та податки